Законодательство
РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ
Минфин
МИД
ЦБ РФ
Госкомстат
РФФИ
Налоги, бухгалтерский учет, арбитраж - еженедельный обзор
  • СТАТЬИ
    Автор : аудитор АБ "Яктиор" Ямалтынов Тимур

    Аннотация:

    Довольно часто некоммерческие организации, осуществляющие в рамках устава предпринимательскую деятельность, арендует площади, используемые как для некоммерческой, так и предпринимательской деятельности, у органов государственного управления. Ввиду того, что арендатором имущества является некоммерческая организация, возникают некоторые особенности по учету НДС с сумм арендной платы, которые и будут рассмотрены в данной статье.

    Опубликовано: 10.10.02

    Особенности учета НДС с сумм арендной платы федерального (муниципального) имущества.

    Арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, признаются налоговыми агентами (п.4 ст. 161 НК РФ). Что касается налога на добавленную стоимость, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику (п.4 ст. 173 НК РФ). Таким образом, некоммерческая организация из установленных договором сумм платежей за аренду обязана исчислить по расчетной ставке (п. 4 ст. 161 НК РФ) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС, не перечисляя ее арендодателю.

    Как и все налогоплательщики, некоммерческая организация - налоговый агент имеет право на принятие к вычету сумм НДС с указанных арендных платежей (п.3 ст. 171 НК РФ). Однако тем же самым пунктом НК РФ предусмотрено применение налогоплательщиком права на вычет НДС только при условии, что услуги по аренде были приобретены:

    1. Для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ.
    2. Для перепродажи

    Таким образом, некоммерческая организация не имеет возможности принять к зачету НДС по аренде в полной стоимости, т.к. расходы по аренде являются расходами, как по предпринимательской деятельности (облагаемой НДС), так и по некоммерческой (не подлежащей налогообложению НДС).

    Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую и уставную деятельность, ведут раздельный учет расходов по каждому виду деятельности. Это необходимо осуществлять по трем причинам:

    1. в целях формирования бухгалтерской отчетности;
    2. в целях правильного исчисления налога на прибыль предприятий;
    3. в целях правильного формирования суммы НДС, принимаемой к зачету из бюджета.

    И если прямые расходы легко распределить между видами деятельности, возникает вопрос, как распределять общепроизводственные расходы (в т.ч. расходы по аренде), являющиеся общими как для коммерческой, так и некоммерческой деятельности.

    Единственно разумный вариант распределения таких расходов состоит в расчете пропорций между видами поступлений. Суть этого метода в том, что распределение общехозяйственных расходов на некоммерческую и предпринимательскую деятельность производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме полученных организацией средств.
    <**>Ведение такого метода учета расходов обоснованно в целях бухгалтерского учета, так как методика распределения общехозяйственных расходов небюджетных некоммерческих организаций между предпринимательской и некоммерческой деятельностью нормативными правовыми актами не определена. Поэтому такую методику некоммерческая организация избирает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

    В Налоговом Кодексе отсутствует прямое указание на порядок распределения общепроизводственных расходов некоммерческими организациями, однако в Кодексе заложен принцип распределения расходов пропорционально поступлениям, на основе которого можно сформировать методы такого учета:

    1. Первым обоснованием для такого ведения раздельного учета является п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому, расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
      Однако при формировании методов учета необоснованно ссылаться только на эту норму 25 главы, так как поступления на ведение некоммерческой деятельности не являются доходом организации.
    2. Вторым основанием применения такого метода учета является п. 3 статьи 321.1. НК РФ. Согласно данной норме бюджетные организации при распределении общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской и целевому финансированию, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производят пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

    Обоснование данной нормой распределения расходов пропорционально поступлениям возможно еще и потому, что до введения в действие 25 главы НК РФ неофициальными разъяснениями при рассмотрении вопросов распределения расходов некоммерческими организациями проводились аналогии именно с порядком их распределения бюджетными организациями.
    Ашомко Т.А. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.03.2000

    Таким образом, резюмируя вышесказанное, сумма НДС, причитающаяся к зачету из бюджета по аренде государственной собственности (а также и по другим общехозяйственным расходам) рассчитывается следующим образом:

    1. на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» формируется сумма НДС к зачету по арендным платежам.
    2. По итогам налогового (отчетного) периода по налогу на добавленную стоимость рассчитывается доля выручки от предпринимательской деятельности в общей сумме полученных организацией средств;
    3. Сумма оплаченного НДС по аренде, сформированного на счете 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», принимается к зачету из бюджета в сумме НДС умноженного на рассчитанную долю;
    4. По итогам года сумма НДС принятого к зачету корректируется исходя из перерасчета доли выручки от предпринимательской деятельности в общей сумме полученных организацией средств.
      Данная корректировка возникает, потому что налоговый период по налогу на прибыль (1 год) превышает налоговый период по налогу на добавленную стоимость (1 месяц или 1 квартал). Доля выручки от предпринимательской деятельности в составе всех поступлений в течение года изменяется, в результате корректируется и доля расходов, относимых на предпринимательскую деятельности. Следовательно, ввиду корректировки доли общепроизводственных расходов, необходимо по итогам года корректировать сумму НДС к зачету

    Рассмотрим порядок учета некоммерческой организацией НДС по аренде у органов государственной власти федерального (муниципального имущества) на конкретном примере.

    Некоммерческая организация арендует федеральное имущество, начиная с ноября 2001 года. Сумма арендных платежей в месяц составляет 12.000 руб. Налоговый период по НДС составляет 1 месяц. Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 квартал. Выручка от предпринимательской деятельности за период с января по ноябрь составляет 80.000 руб., выручка от предпринимательской деятельности за год составляет 100.000 руб. Объемы всех поступлений за период с января по ноябрь составляют 190.000 руб., объемы всех поступлений за год составляют 300.000 руб.

    Ноябрь:

    Содержание операций ДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
    Оплачена аренда за ноябрь месяц765110.000Платежное поручение
    Начислен НДС по аренде федеральной собственности76682.000Бухгалтерская справка-расчет
    Оплачен в бюджет НДС за арендодателя68512.000Бухгалтерская справка-расчет
    Расходы по аренде за ноябрь отнесены в состав общепроизводственных расходов 267610.000 Расчет суммы арендных платежей, указанный в договоре на аренду федеральной собственности
    Отражен НДС к зачету по арендным платежам 19762.000 Расчет суммы арендных платежей, указанный в договоре на аренду федеральной собственности

    В конце ноября месяца организация рассчитывает долю выручки от предпринимательской деятельности в общей сумме полученных организацией средств, что составляет 0,4211 (80.000 руб./190.000 руб.). Таким образом, сумма НДС к вычету по арендным платежам составляет 842,2 руб. (0,4211*2.000).

    Содержание операций ДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
    Принят к зачету НДС по арендным платежам6819842,2Бухгалтерская справка-расчет

    Декабрь:
    Содержание операций ДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
    Оплачена аренда за ноябрь 765110.000Платежное поручение
    Начислен НДС по аренде федеральной собственности 76682.000Бухгалтерская справка-расчет
    Оплачен в бюджет НДС за арендодателя 68512.000Бухгалтерская справка-расчет
    Расходы по аренде за ноябрь отнесены в состав общепроизводственных расходов 267610.000 Расчет суммы арендных платежей, указанный в договоре на аренду федеральной собственности
    Отражен НДС к зачету по арендным платежам 19762.000 Расчет суммы арендных платежей, указанный в договоре на аренду федеральной собственности

    31 декабря организация рассчитывает долю выручки от предпринимательской деятельности в общей сумме полученных организацией средств за весь год, что составляет 0,33 (100.000 руб./300.000 руб.).

    Сумма НДС к зачету по арендным платежам за декабрь составляет 666,67 руб. (2.000 руб.*0,33)

    Сумму корректировки НДС к зачету по арендным платежам за ноябрь составляет –175,53 руб. (2.000 руб.*0,333333 – 842,2 руб.).

    Сумма расходов по аренде за ноябрь и декабрь, относимых на результат от предпринимательской деятельности, составляет 6666,67 (20.000 руб. *0,33).

    Содержание операций ДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
    Принят к зачету НДС по арендным платежам за декабрь 6819666,67/td> Бухгалтерская справка – расчет
    Откорректирована сумма НДС по арендным платежам за ноябрь 6819-175,53 Бухгалтерская справка – расчет
    Сумма НДС по аренде за ноябрь и декабрь, приходящегося на некоммерческую деятельность, отнесена на общехозяйственные расходы 26192.666,67 Бухгалтерская справка – расчет (4000 руб. *(1-0,333333))
    Расходы по аренде, приходящиеся на предпринимательскую деятельность, отнесены на финансовый результат 90266.666,67 Бухгалтерская справка – расчет
    Расходы по некоммерческой деятельности отнесены на целевое финансирование 862616.000 Бухгалтерская справка – расчет (24000*(1-0,333333))